¿O premio de amortización é o que?

Case todas as empresas teñen activos fixos (SO). Teñen unha propiedade para desgastar. Segundo as regras da PBU, mantense a contabilidade do sistema operativo e se cobra a depreciación sobre eles.

Custos de amortización

суммы, направленные на возмещение износа ОС. Este importe ten como obxectivo recuperar o desgaste do SO. Están incluídos nos custos de circulación ou produción.

суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. As deducións por depreciación son os importes calculados sobre a base do importe en libros das partidas e normas relevantes. A norma é a compensación porcentual anual do custo da parte desgastada do sistema operativo.

Grupos de propiedade

Están formados en función da duración da explotación útil dos obxectos:

• Grupo I - 1-2 anos;
• II - 2-3;
• III - 3-5 anos;
• IV - 5-7;
• V é 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - máis de 30 anos.

¿Que é un premio de depreciación dos activos fixos?

Na lexislación este prazo non se divulga. Non obstante, os contadores e os economistas aplican o concepto de xeito bastante activo nas súas actividades.

O contribuínte pode incluír nos custos rexistrados no período de informe (dependendo do réxime tributario) o custo das inversións de capital no sistema operativo, é dicir, os custos que a empresa pode recoñecer á vez. Este "privilexio" é un premio de amortización. может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта. A carga pode realizarse, incluíndo, para a súa finalización, a reconstrución, a modernización da instalación.

Restricións

Hai varios deles.

невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. En primeiro lugar, o uso dun premio de amortización é imposible en relación aos obxectos recibidos nunha base non reembolsable. A regra correspondente establece 9 puntos 258 do artigo do Código Tributario.

. En segundo lugar, establécese o importe máximo do premio de amortización . Para OC en grupos I-II e VIII-X, é do 10% e para outros obxectos (III-VII) - 30% (anteriormente o 10%).

Estes indicadores utilízanse na creación, liquidación parcial, adquisición, equipamentos adicionais, equipos técnicos, etc.

Recuperación

Produciuse á venda antes da caducidade de 5 anos desde a posta en funcionamento do sistema operativo. простыми словами, включение ее суммы в доходы. A recuperación do premio de amortización é, en palabras simples, a inclusión do seu importe en ingresos. O requisito correspondente preséntase en Par. 4 9 do artigo 258 do Código Tributario.

Un importe de 10 por cento e 30 por cento por calquera gasto está suxeito a recuperación. Para outros métodos de eliminación, este procedemento non se inclúe.

Disposicións transitorias

A nova edición do artigo 258 do Código Tributario entrou en vigor en 2009.

De acordo co parágrafo. 2 3 da cláusula 272 do Código, o premio de amortización é o importe que se recoñece nos custos do período en que se iniciou a acumulación de depreciación dos obxectos nos que se realizaron os investimentos de capital.

De aí se deduce que ao adquirir / crear un obxecto, unha prima de 30% aplícase aos fondos postos en funcionamento a partir de decembro de 2008. E no caso de reconstrución e noutros casos estipulado no artigo 9 do artigo 258 do Código Tributario, este "privilexio" pode usarse se O prezo inicial dos obxectos mellorados modifícase despois do 1 de xaneiro. 2009

Non obstante, en función do disposto no parágrafo 10 do parágrafo 9 do artigo ФЗ n.º 224, as disposicións da nova versión do art. 258 debe aplicarse ao sistema operativo, que se puxo en funcionamento a partir de xaneiro de 2008. Por conseguinte, os contadores fixeron unha pregunta: se se incluíse un premio de amortización nos ingresos se o obxecto comprado e posto en funcionamento en 2008 foi o mesmo ano e implementado?

En primeiro lugar, o Ministerio de Facenda explicou que é necesario restaurar o premio. Non obstante, posteriormente expresouse unha opinión diferente. Como resultado, adoptouse a seguinte posición.

Se a nova disposición sobre a restauración obrigatoria do premio (é dicir, antes do 1 de xaneiro de 2009) do sistema operativo comprado no 2008 se implementa, o pagador non debería incluír o seu importe en ingresos. Esta conclusión fórmúlase segundo a cláusula 2 5 do artigo do Código Tributario, segundo a cal os actos lexislativos sobre impostos e taxas, a fixación de novas funcións ou o agravamento da posición dunha entidade comercial doutra forma, non teñen efecto retroactivo.

Paga a pena mencionar que no caso de realización a partir do 01 de xaneiro de 2009 dos bens postos en funcionamento a partir do 1 de xaneiro de 2008, debe restablecerse o premio de amortización.

Aplicación práctica

Os pagadores poden aplicar o premio, independentemente da forma en que se calcula a depreciación.

Se se usa un método lineal, o custo inicial do obxecto redúcese polo premio de amortización. стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете. Este custo toma como base o cálculo da depreciación mensual na conta tributaria.

Se unha empresa utiliza un método non lineal, o sistema operativo, despois da posta en marcha, está incluído (no seu custo orixinal reducido por un premio) no grupo axeitado (subgrupo).

Exemplo:

Para maior claridade, imos tomar unha empresa condicional - ZAO Ivan. Os datos iniciais son os seguintes:

• A acumulación de depreciación realízase por métodos non lineares.
• En canto ao OS III-VII gr. Engádese un premio de 30 por cento.
• En agosto de 2016 a empresa comprou e puxo en funcionamento os equipos incluídos no sétimo grupo. O custo inicial do sistema operativo é de 1 millón de rublos.

. Agora imos calcular o premio de amortización . A finais de 9 meses. 2016, o contador da compañía considerará o seguinte importe como parte dos custos:

1 millón de r. X 30% = 300 mil rublos.

A parte restante do custo dos equipamentos (1 millón de rublos - 300 mil rublos = 700 mil rublos) debería incluírse no saldo total do grupo VII a partir do 1 de setembro de 2016.

¿Debo reflectir o uso do premio na política financeira?

Os especialistas en impostos e os financeiros consideran que se unha empresa aplica un "privilexio", entón debe consolidarse na política de contabilidade. A conclusión correspondente está presente nas Cartas do Ministerio de Facenda e no Servizo Federal de Migración.

Os tribunais de arbitraxe ocupan unha posición diferente. факт в учетной политике не закреплять. En particular, cren que a compañía pode utilizar un premio de depreciación e este feito non está fixado na política de contabilidade.

Os avogados, á súa vez, recomenda que reflicta a decisión de usar o "privilexio" para evitar conflitos cos IFNS.

Consecuencias de uso

Na contabilidade, non podes usar un premio de depreciación. , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Na contabilidade fiscal , respectivamente, no mes do inicio do cálculo de cantidades para o desgaste do obxecto, fórmase un gasto maior. Entre contas hai unha diferenza temporal tributável. Leva á aparición de TI (pasivo por impostos diferidos).

A partir do segundo mes do cálculo dos importes de depreciación, a contabilidade fiscal será inferior á contabilidade. Isto débese ao feito de que o importe da depreciación mensual será maior, xa que o cálculo realízase ao custo orixinal sen ter en conta a prima.

En consecuencia, a partir do segundo mes a diferenza temporal diminuirá e as TIC serán reembolsadas.

Características de reflexión

. Considere a fiación cun premio de depreciación . Tome unha empresa condicional LLC Antey. Os datos iniciais son os seguintes:

• En marzo de 2016 a empresa comprou e puxo en funcionamento o sistema operativo, incluído no III grupo.
• O custo da instalación é de 1 millón de 200 mil rublos. (Sen IVE).
• Duración da operación útil - 60 meses. (5 anos).
• Os gastos e ingresos da empresa están determinados polo método de acumulación.
• Na contabilidade fiscal dos grupos OS III-VII aplícase un premio de 30 por cento.
• A acumulación de depreciación faise mediante un método lineal tanto no imposto como na contabilidade.

En marzo de 2016, o contador fai notas:

• Db cc. 08 sub. "Adquisición do sistema operativo" Cd. 60 - 1 200 000 - tívose en conta a compra do activo fixo;
• Db cc. 01 sub. "OS propio" Cd. 08 sub. "Adquisición do sistema operativo" - 1 200 000 - reflicte a posta en marcha do sistema operativo.

будет произведен в апреле. A prima de depreciación será contabilizada en abril. Na conta de impostos reflectirase a cantidade de 360 mil rublos. (1 millón de 200 mil rublos x 30%). O importe mensual de depreciación será:

(1 millón 200 mil rublos - 360 mil rublos) / 60 meses. = 14 mil rublos por mes.

O gasto total en abril na contabilidade fiscal será:

360 mil r. + 14 mil rublos. = 374 mil rublos.

Entre as contas hai unha diferenza temporal. É:

374 mil rublos. - 20 mil rublos. = 354 mil rublos.

Ela, á súa vez, leva á aparición de TI:

354 mil rublos. X 20% = 70.800.

As publicacións en abril deberían ser as seguintes:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 mil rublos. - depreciación acumulada para o sistema operativo;
• Db cc. 68 sub. "Cálculos sobre imposto sobre a renda" Cd. 77 - 70.800 r. - tómase en conta TI.

En maio e nos meses seguintes, ao longo da vida útil da instalación, o gasto en contabilidade será maior (20 mil rublos> 14 mil rublos). Noutras palabras, haberá unha diferenza temporal de 6.000 rublos. En consecuencia, diminúe en 1200 r. (6 mil rublos x 20%).

As publicacións deberían ser as seguintes:

• Db cc. 20 Cd. 02 - 20 mil rublos. - Amortización acumulada do SO;
• Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Cálculos sobre o imposto sobre beneficios" - 1200 r. - tómase en conta o reembolso parcial das TIC.

Dificultades coa restauración do premio

Os contadores teñen dúbidas en relación ao feito de que nin no parágrafo. 4 9 as cláusulas 258 do artigo do Código Tributario, nin noutras normas 25 do capítulo do Código cóntase sobre cando é necesario restablecer o premio: no período de uso ou realización do SO.

De acordo coas disposicións da sub. 5 elementos de 4 271 elementos, os recibos en forma de cantidades da reserva restaurada e outros ingresos similares deben reflectirse no último día do período fiscal (informe), no que se están a restaurar de feito. O Ministerio de Facenda explicou que o premio de amortización, rexistrado nos gastos baixo o parágrafo. 2 9 puntos de arte. 258 NC, están incluídos na base de datos no período en que se implementou o sistema operativo.

Ademais, os contabilistas están interesados nas seguintes preguntas: a inclusión do premio nos ingresos indica que a empresa realmente perde este importe e non pode ter en conta o 10% ou o 30% do prezo inicial do obxecto nos custos? O contribuínte, ao restaurar o premio, pode reducir o produto da venda do diñeiro pola mesma cantidade?

O Ministerio de Facenda explicou que a entidade empresarial non ten dereito a recalcular a cantidade de depreciación do obxecto vendido nos períodos pasados eo seu importe residual. A este respecto, sobre a base do sub. 1 do punto 1 do artigo 268 do Código Tributario, a renda da venda desta propiedade pode ser reducida soamente polo valor residual.

En consecuencia, o premio de amortización, cuxo importe restaurouse, non se ve reflectido na composición dos custos, nin no período da súa restauración nin posterior.

Mentres tanto, segundo algúns expertos, esta posición do Ministerio pode considerarse controvertida. É causada polo seguinte.

A lei non prohibe explícitamente a reincorporación de premios en gastos. Como se indica no sub. 1 do primeiro parágrafo 268 do Código Tributario, ao vender unha instalación depreciada, a renda redúcese polo valor residual. É a diferenza entre o prezo orixinal eo valor de depreciación acumulado durante a operación.

O custo inicial inclúe os custos de adquisición, construción, entrega, fabricación, traendo a unha condición utilizable.

Entón ten que consultar o parágrafo. 3 9 do punto 258 do Código Tributario. Observa que os OC aos que se aplicou o premio están incluídos nos grupos ao seu custo orixinal, menos 10% ou 30% (para o grupo correspondente). O importe destas porcentaxes está incluído nos custos do período impositivo.

Matices

Cómpre dicir que a formulación anterior non reduce directamente o valor do prezo inicial do obxecto SO. Só estipula unha restrición á inclusión dos custos para a posterior depreciación da propiedade.

Ademais, estamos a falar sobre a porcentaxe do prezo orixinal, cobra aos custos. No momento da implementación do obxecto, estes importes están suxeitos a recuperación. En consecuencia, unha empresa que venda o sistema operativo e que inclúa o importe primario dos ingresos pode reducir o beneficio da venda no prezo residual da instalación, calculado de tal forma que se non se aplicase o premio.

Problemas cos prazos

Como se indica no parágrafo. 4 9 elementos 258 do Código Tributario, é necesario restablecer a prima cando se implementa o sistema operativo antes da expiración de 5 anos desde a data de comisionado. Os contadores están se pregunta se cumprir este requisito para os bens incluídos no grupo I-III, se a data de venda está completamente recuperada?

Formalmente, a empresa deberá cumprir os requisitos do Código, xa que non existen restricións respecto diso.

O Ministerio de Facenda explicou que a partir do 01/01/2019 o premio debe ser restaurado independentemente de se o desgaste é compensado ou non no momento da implantación da instalación.

Mentres tanto, incluíndo o importe dos ingresos, pode aumentar o valor residual desta propiedade polo importe deste premio. Polas regras do sub. 1 do primeiro parágrafo 268 do Código Tributario, pode reducir o beneficio da venda. Non obstante, as autoridades fiscais poderán presentar reclamacións a organizacións relacionadas coa comisión destas operacións.

Determinación do prezo residual antes da expiración de 5 anos: exemplo

Tomamos os seguintes datos iniciais:

• O custo inicial da instalación é de 30 mil rublos;
• Os gastos por investimentos de capital reflíctense no período de posta en marcha do sistema operativo (10%) - 3.000 rublos;
• A cantidade de depreciación antes da data de venda é de 7.000 rublos.

O cálculo será o seguinte:

• Custo inicial = 30 mil rublos. - 3.000 r. = 27 mil rublos.
• Prezo residual = 27 mil rublos. - 7 mil rublos. = 20 mil rublos.

Non obstante, tendo en conta o anterior, en función das disposicións do Código Tributario, o valor residual será maior:

30 mil r. - 7 mil rublos. = 23 mil r.

Ademais, supoña que o SO foi vendido a un prezo de 25 mil rublos. Neste caso, a renda do pagador será:

• 25 mil r. - 20 mil rublos. = 5 mil rublos. (Guiado pola posición do Ministerio de Facenda).
• 25 mil r. - 23 mil rublos. = 2 mil p. (Tendo en conta as normas da lexislación).

Conclusións

O valor residual do obxecto vendido, polo tanto, pódese calcular como a diferenza entre o seu prezo inicial (custos sen dedución da prima) eo valor residual (a cantidade de depreciación sen prima).

Esta aproximación recoméndase para o seu uso na determinación da renda do pagador da implementación do sistema operativo. Pero neste caso, as reclamacións por parte dos IFNS son posibles.